什么是环境审计？
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摘要
环境保护的概念
论环境管理的概念
环境审计的概念
国际定义会议
专业组织
审计书刊
类型
审计要点政府审计
内部审计
不公开审计
环境审计的基础
检查程序
报告环境状况
会计信息
治理绩效
建议的项目
启蒙运动概述
环境保护的概念
论环境管理的概念
环境审计的概念
国际定义会议
专业组织
审计书刊
类型
审计要点政府审计
内部审计
不公开审计
环境审计的基础
检查程序
报告环境状况
会计信息
治理绩效
建议的项目
启发编辑这一段。
人类不断给社会物质文明和精神文明带来前所未有的丰富和繁荣。同时也带来了越来越严重的问题。
环境破坏危及可持续发展。鉴于此，20世纪60年代有识之士发出了保护环境的强烈呼吁，一些国家和世界组织开始寻求对策并采取行动。联合国在三十年间召开了三次全球环境保护大会，组织了许多国家签署协议，在控制环境危害方面取得了重要成果。为了监督环境保护的有效实施，达到预期目标，环境审计层出不穷，体现了审计应有的功能，并取得了一定的成效。尽管如此，环境审计只是初步实施，有些问题还没有解决。中国非常重视环境保护，在过去的20年里取得了很好的成绩。环境审计同时进行，审计领域不断深化。然而，与世界形势相似，在环境保护和生态建设，以及环境审计中，迫切需要解决实际问题，以满足燃眉之急，与时俱进。为此，对环境审计的几个问题进行了探讨。
编辑本段的概念
环境保护、环境管理和环境审计是同一个机构吗？还是属于不同的概念？本文认为，整合与分化都是需要的。
关于环境保护的概念
环境是指人类赖以生存和发展的各种自然和人工改造因素的总和。环境保护是指防止环境危害，维护生态和谐。其范围有两个概念:1狭义的环境保护包括:对空气、水质和废物污染的保护，以及对水土流失、土壤退化和荒漠化的保护和治理。除上述事项外，广义的环境保护还包括物种灭绝、资源枯竭和人口控制。
论环境管理的概念
就是实施环保的职能，比如以下事项:1机构。如世界组织:联合国环境与发展委员会、环境署；国家组织:如中国全国人大常委会下属的环境与资源(发展)委员会和国务院下属的环境保护局；基层组织:如环保机构。2法制。包括:(1)根本法，如我国宪法有五条关于环境保护的规定；(2)基本法律，如全国人大通过的《环境保护法》；(3)单行法，如我国的大气污染防治法、水污染防治法；(4)行政法规，如我国矿产资源法、建设项目环境保护管理办法等相关事项；另一个例子是环境事务的许可、收费和评估制度；(5)国际协定，如《京都议定书》。这些形成了环境保护的法律体系。3环境标准。它是界定、检查、评价和评估某些环境保护事项是否符合遵循政策、执行法律法规、实施控制和目标的要求的标准。如污染物排放标准、环境质量标准、环境基础标准、样品标准、方法标准等。4环境政策。包括一定时期内国家或地区对环境保护和治理的战略、方针、对策和指南，以及实施环境保护的指南，是指导制定环境保护规划、计划和项目的依据。5.环境规划、方案和项目。包括综合性、区域性保护或治理计划，长期或短期保护或治理计划，以及针对特定区域或事件的保护或治理计划；某一范围或事项的保护或治理工程。它是指导和控制环境保护实施的系统程序。6控制系统。包括实施环境保护和治理的机构和人员的职责、主要措施、完成项目的期限、达到的目标和标准等。一般以部门和项目为单位，从职责、措施、监测、检查、记录、报告和评估等方面对环境保护活动的实施进行系统控制。7资源预算。包括材料和人力的具体计划以及分阶段资金来源和运用的预算。8绩效考核。根据预期结果、指标和标准，对一定时期或范围内的环境保护项目、计划和方案进行检查、评价和评估。9环境报告。包括环境状况、治理状况、保护和修复结果或绿色产品等综合或单项报告。一些学者认为环境审计也是环境管理体系的一个组成部分。同时，环境审核还应评价环境管理体系；它们之间的关系非常密切，环境管理体系是环境审核的对象。
环境审计的概念
由于和谐的快速发展和社会的不断进步，审计与传统审计有很大不同。传统审计主要涉及经济活动，而现代审计的概念有了很大发展，不仅涉及经济活动，还涉及社会甚至科学领域。审计内容大大扩展了。除了传统的财务审计外，还增加了绩效审计、管理审计、质量审计和社会相关审计。环境审计是一种社会审计。此外，它还包括老龄化、妇女、安全等问题，其目标是追求社会公正。审计理念的发展必然导致审计职能的扩展。这是因为随着审计理念的发展，受托责任的范围也在扩大。在评价受托责任在经济、社会和自然环境中的表现方面存在问题。因此，传统审计认为监督是最重要的职能，而现代审计不仅重视监督职能，还具有评价、认证、管理、服务等多种职能。例如，在环境审计中，需要对相关人员的环境责任履行情况进行评价。因此，环境审计的概念是环境管理部门履行其职责的一种经济监督和评价活动。其主要概念和内容将概述如下。所谓环境审计，是指审计机关、内部审计机构和注册会计师对政府、企事业单位的环境管理体系和经济活动对环境的影响进行监督、评价或验证，以达到有效管理、适当控制和符合可持续发展要求的审计活动。
编辑此段落定义
如前所述，有学者认为环境审核不仅是环境管理体系的一部分，还具有监督和评价环境管理体系的功能；与内部审计本身类似，它不仅是内部控制的组成部分，还具有评价内部控制的功能。然而，环境审计至今缺乏一个确切的定义。在专门的会议上，相关的组织上，或者书刊上，都讨论过很多次，但都没有定论。举三个例子:
国际会议
最高审计机关国际组织于195年在开罗召开了第15届国际审计大会，首次以环境审计为主题。124个国家提交的专著中有三部概述了审计的定义。会议的《开罗宣言》总结了研究成果，只表述了以下框架:——环境审计与政府进行的一般审计没有显著区别，但与内部机构不同。——环境审计可以包括各种类型(财务、合规、绩效)审计，有些论文涉及环境管理不善导致的负债，可以在财务审计中进行审核；——绩效审计包括3E，有论文认为应该增加第四个E(环境)，而3E将军可以包括环境审计权限；可持续发展的概念不应该在环境审计的定义中发挥独立的作用。此外，还探讨了政府审计对民营企业进行环境审计的可能性，这一权利不应纳入定义。
专业组织
例如，国际商会、国际内部审计师协会和国际标准化组织都研究过环境审计的定义。其中，美国环保局表示，环境审计是由专业事务所或其他法定机构对与环境有关的商业活动进行的系统的、有文件记录的、定期的和客观的检查。国际标准化组织认为，环境审核是一个客观地获取证据并对其进行评价以确定某一特定环境活动是否符合审核标准的验证过程。
审计书刊
比如《审计研究》《审计研究资料》从1996至今已经发表了20多篇论文，国内外也有一些专著，对环境审计的定义进行了表述。2002年出版的《国际审计》一书引用了各种会议、组织、书刊中列举的环境审计，认为“是有关审计组织根据环境法律、法规、政策和标准，对被审计单位的环境活动、环境财务信息和环境管理体系的真实性、合规性和有效性进行系统的、定期的监督、评价和验证，并将审计结果报告委托方的活动”。看以上环境审计的定义，形成以下框架:1由某个审计机构实施；2 .依据审计标准和程序；3.客观获取审计证据，对照一定标准得出结论；对环境保护管理活动及其成果进行独立的监督和评估。
编辑此段落类型
环境审计是一个单独的类别，还是包含在其他类别(财务、合规和福利)中？有不同的看法。(一)在实施财务、合规、效益审计或经济责任审计过程中，包括环境保护事项；(二)根据环保项目实施单独的环境审计，内容包括信息真实性、财务合规性、绩效和责任履行情况。值得注意的是，环境审计有一些特点:1宏观和微观环境保护事项，如一个河湖或水域的污染综合治理、大面积水土流失和土地退化的改造，或局部地区或单位的环境保护事项的整改，有些可以纳入财务或效益审计，有些在其他审计过程中难以兼顾，需要单独进行。事前和事后的环保事项，如政策、计划、方案、预算的审查，很难纳入其他审计类型。再比如对一个地区或单位或产品的环境审核报告，是对相关方的独立验证。3 .审核活动在一定范围或体系过程中，如ISO14000环境认证体系，作为实现规范化的一个环节，环境审核是定期或不定期的检查和监督。因此，内部控制审查或风险评估、财务和效益审计不可或缺；然而，内部控制或风险事项的独特集中审查成为一个单独的审计项目或类型。环境审计与此类似，形成专项或综合、整体或局部的审计活动，专项和整体构成单独的类型。当环境审计成为一个单独的项目时，它可以在一定范围和时期内对环境保护事项进行全面和整体的审计，也可以只审计某些事项的符合性，或者真实性和效率性。
编辑本段中的审计点。
政府审计
内容如下:1环境政策、规划、项目圈定；2.各级组织和区域执行政府环境法律法规和世界协定的情况；3.现行政策和非环境政策及项目对环境的影响；4.环境管理体系的有效性；5.环境预算；6.政府和外国援助投资在环境保护中的应用；7 .重大项目的成本效益和绩效；8.环境保护资源配置的有效性和实施效果；环境报告或相关报告中会计信息的真实性，财务收支的合规性，环境保护活动的绩效。
内部审计
内容如下:1检查、发现、举报危害环境保护的主要问题；2.反映是否符合环境保护标准的信息；3.评估环境政策和法规的符合性；4审核环境管理体系和相关内部控制体系的健全性和有效性，反映其薄弱环节和失控问题；5.生产、工艺、管理、储运过程中危害环境保护的事项；6.查看购买、租赁、企业合并等不动产环境状况的报告或评估意见；7.环境责任评估；筹集和分配环境保护资金的合规性和有效性；9 .企业环境政策、计划、项目制定和资源配置；10项目的有效实施和绩效；11环保成本效益和资金利用效果；12环保资产负债真实性、合规性、效益性评价；对营销的影响(绿色产品)；13配合外部审计；14审查环境报告和相关信息；15向管理当局报告审计结果、存在的风险、资金运用和实现效果；16员工环境和培训。
不公开审计
主要是:1根据一定事项委托审计；2.评估有关环境保护的信息；3.评估环境保护成本和责任的公平性；4.评价环境报告及相关信息的真实性和合规性；5.核实政府和行政当局提交的报告。以上只是笼统的，很多政府还是有一些审核点的。有争议的问题，比如:1是否应该实行事前审核？特别是环境政策，没有政府的授权是很难考虑的。政府是否应该对民营企业的环保活动进行审计？一般认为应该实行政府或外援投资。环境审计存在许多技术问题，需要外部专家，尤其是注册环境审计师的参与。
在本段中编辑环境审核的基础。
主要包括以下几个方面:(1)环境保护政策、原则和策略。即1992年里约热内卢环境与大会后，中国发布了1994年环境保护白皮书中的十二大基本战略。(2)环境法律法规。中国高度重视环境保护和生态建设，近20年来形成了较为完善的法律体系。(3)环境标准。中国颁布并全面实施了多项环境保护标准。随着环境治理的成效，一些标准已经升级。一些国际标准也是评价环保成就的参考指标。企业也根据发展绿色产品的需要，制定自我约束的标准。(四)与环境保护有关的会计准则、财务通则和会计政策、会计制度。(5)审计标准。环境审计的基础比一般审计类型所采用的法律法规更多更广，审计人员需要具备丰富的相关知识。更重要的是，目前实施环境审计的依据存在诸多不足，如1中缺乏对环保资金使用边界的具体规定，环保资产、负债、成本核算不真实等。2有些环保效果和成本难以计量，难以用计算出来的数据作为审核依据；特别是有些项目不是以货币计量的，其结果或损失不能在会计信息中披露(附实例)。环境法律法规不健全，一些环境立法不完善，需要及时补充和修改。开展环境审计，需要有完善的审计基础，健全的环境法律法规体系，制定环境会计准则，包括环境会计政策和财务处理，以及制定相应的环境规范等。这些都是实施环境审计需要研究和解决的重要问题。
编辑此审计程序。
只有采用一定的审计程序，才能系统地组织审计活动，提高审计效率，保证审计质量。审计程序有两个概念:(1)它是审计过程的阶段和步骤，即准备、实施和报告三个阶段，或随后的审计过程。(2)是审计活动必须具备的程序和重点，如审查资产的权属、存在、真实性、合规性等；债务审核的全面性、合规性和真实性；在审查其全面性时，需要识别重大环境风险，评估损失金额，并披露其现有的潜在责任。基于环境审核的复杂性，在制定审核程序时有必要考虑其特点。比如:1。制定审计计划(方案、大纲)是准备阶段的最后一步。在此之前，需要注意以下事项:(1)环境风险的计量；(2)查阅环境法律法规及相关规章制度；(3)查阅环境报告和相关会计报告等资料；(4)查阅与环境有关的会议纪要、政府通告、公众意见和投诉文件，了解环境危害、损失或环保效果；(5)评价环境管理控制体系；(6)听取环保及相关部门的陈述。通过以上系统的考察，我们可以准确地把握范围、重点和。检查、取证、评估是实施阶段的主要环节。环境审计应通过一定的途径和方法进行检查，获取充分、可靠、相关和有效的证据，然后结合审计依据和环境保护指标、标准进行分析、识别和整合，形成审计结论，从而完成审计实施过程。除一般审计方法外，还采用以下形式:(1)审计方法侧重于现场检查、核对、分析和比较。(2)审计方法除了直接和独立的审计活动外，有时还采用同时、联合和协同审计。即同一项目由不同地区的几个审计组同时进行审计；或者由几个审计小组对一个项目进行联合审计，以及同时进行的联合协作审计。(三)在环境审核申报阶段，应提出环境审核报告和环境管理的改进意见。
编辑此段落报告
环境审计报告是对环境报告或环境状况，特别是环境危害造成损失或治理绩效的数据的确认，是对会计信息真实性、合规性和效益性的验证。环境审计报告一般包括项目报告和周期(如一年或几年)报告。政府审计的主要报告提交给政府和议会；内部审计报告应提交给本单位的管理机关和地区环境保护部门；私人审计是接受委托作出的项目报告，提交给受托审计的管理机关，可以向社会公布。环境审核报告一般包括以下几点:
环境状态
1区域或组织的环境条件、存在的风险及其内外部影响；2遵守环境保护法律法规，符合环境保护标准；已暴露和潜在环境危害的主要项目、原因和控制措施，已取得的成绩和尚未解决的问题；4 .环境报告或相关环境资源的真实性和合规性。
会计信息
1遵守并采用信息披露和资金运用的财务会计政策；2.环保资金来源的保障程度，包括资金渠道、筹集数量和及时到位情况；3.资金使用的合规性；4.与环境保护相关的资产、负债和费用的真实性和合规性；5.环境或有负债的评估；6 .会计报告中会计信息披露的真实性和合规性。
治理绩效
1环境保护管理在达到预期目标和法律标准、内部体现的微观效益和外部提供的社会效益方面的成果；2.评估环境治理的成本和效益；3.绿色产品(或区域)的内部和外部效益；4 .评价原始环境治理绩效数据。
建议的项目
1未决或潜在环境风险的主要控制措施；2.对环境管理体系和相关内部控制体系的薄弱或失控，应改进或加强的建议。
编辑这一段的启示
环境审计是近三十年来新兴的审计领域。通过审计实践和探索，我们积累了初步经验，取得了良好的效果。中国社会正在加快发展步伐，环境治理和生态建设必须同步推进，环境审计面临的任务将日益繁重和艰巨。通过最近对这一新的审计领域的讨论和探索，我们可以得到以下启示:环境保护是人类可持续发展的重要保证；加强环境管理，开展环境审计已成为当务之急；要实现良好的环保目标，首先要树立和强化全民环保意识，大力开展宣传。(2)环境审核涉及面广，问题多，需要重点关注，才能有效开展。从审计权限和力度来看，宏观领域的审计事项依靠政府审计，微观领域的审计项目需要内部审计。(三)组织企业参与ISO14000环境保护认证体系，是企业实现环境保护自我约束、开拓绿色产品营销市场的双赢举措，同时也有效促进了企业开展内部环境审核。(4)环境审计不仅需要财务、会计、审计技能，还需要环保技术知识。《注册环境审计师道德与实务准则》(国际注册环境审计师协会1999 65438+2月发布)提出了一些新的要求。应该培训一批具有这种新技能的审核员来承担环境审核的新任务。(5)中国的环境保护开展时间不长，缺乏经验，需要借鉴发达国家和国际组织的成功经验，将别人的经验与中国的实际相结合，这必将使中国的环境审计事业发展得更快更好。(六)理论来源于实践。为尽快形成有特色的环境审计理论和方法，建议中国审计学会组织学者、专家和审计人员深入开展两次环境审计试点。第一，选择一个地区，从宏观社会效益出发；二是选择一家企业，以治理环境、生产绿色产品为立足点；安排项目，制定计划，进行审计。在实践探索中创新环境审计理论和实践。